Проведен анализ результативности камеральных налоговых проверок (КНП) и выездных налоговых проверок (ВНП). Отмечена важность аналитического исследования показателей эффективности данных инструментов в целях улучшения системы налогового контроля. Проанализированы статистические данные Федеральной налоговой службы за период с 2014 по 2023 гг., исходя из которых отмечено, что, несмотря на снижение числа ВНП, их эффективность возросла. На долю ВНП приходится около 80 % всех доначислений. КНП, в свою очередь, демонстрируют стабильный рост эффективности, что подтверждается удвоением суммы доначислений в сравнении с показателями 2014 г. По итогам проведенного исследования, указывается на необходимость дальнейшего развития аналитических методов отбора объектов ВНП, а также совершенствования процедур КНП для повышения эффективности налогового администрирования и обеспечения исполнения налоговых обязательств.
налоговые проверки, результативность, эффективность, налоговый контроль
По мере формирования налоговой системы государства возрастает потребность в совершенствовании форм налогового контроля. Немаловажную роль в данном аспекте играет проведение аналитического исследования показателей эффективности реализуемых контрольных мероприятий. Так, посредством расчета показателей результативности эффективности представляется возможным получение информации о текущей обстановке в сфере налогового контроля.
В системе налогового контроля ключевую роль играют КНП и ВНП, которые являются основными формами налогового контроля. Федеральная налоговая служба (ФНС России) стремится повысить их эффективность и результативность, что подтверждается внедрением риск-ориентированного подхода и совершенствованием аналитической составляющей контрольной деятельности. Применяемый сегодня подход стал популярнее традиционных методов контроля благодаря сосредоточенности на зонах повышенного риска, что позволяет своевременно принимать превентивные меры, выявлять и устранять слабые места, предотвращая негативные последствия реализации рисков. Важным шагом в рассматриваемом направлении стало принятие Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ [3].
В то же время отмечается ряд проблемных вопросов, связанных с реализацией предпроверочного анализа. В феврале 2023 г. Счетной Палатой Российской Федерации был опубликован доклад об итогах анализа проведения ВНП в 2019–2021 гг. и первом полугодии 2022 г. В настоящем докладе было отмечено, что имеет место существенное расхождение между суммами доначислений по итогам предпроверочного анализа и фактическими результатами ВНП. За исследуемый период в 62,4 % случаев фактические показатели оказались ниже планируемых. Стоит заметить положительную динамику данного показателя (69,4 % в 2019 г., 64,7 % в 2020 г., 58,2 % в 2021 г.). Также было отмечено, что анализ качества предпроверочного анализа осуществляется менее чем в половине региональных управлений ФНС России [4].
В настоящее время вопрос оценки результативности и эффективности налогового контроля, осуществляемого в Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, приобретает все большее стратегическое значение. Государство стремится обеспечить формирование доходной части бюджета, что необходимо для осуществления своей деятельности и решения различных государственных задач. В этой связи возникает необходимость контроля со стороны налоговых органов за соблюдением хозяйствующими субъектами законодательства о налогах и сборах.
Необходимо также пояснить, что понимается под понятиями «результативность» и «эффективность». Результативность определяется как соотношение количества проверок, выявивших нарушения, к общему числу проведенных проверок. Эффективность же измеряется в стоимостном выражении доначислений на единицу проведенных проверок [1, с. 474]. В агрегированном виде необходимый для дальнейшего исследования объем исходных данных представлен в табл. 1.
Таблица 1
Динамика показателей проведения КНП и ВНП в России в 2014–2023 гг.*
|
Период |
Кол-во КНП |
Кол-во результативных КНП |
Сумма доначислений по итогам КНП (тыс. руб.) |
Кол-во ВНП |
Кол-во результативных ВНП |
Сумма доначислений по итогам ВНП (тыс. руб.) |
|
|
|
2014 |
32 869 796 |
1 963 317 |
48 443 932 |
34 245 |
33 827 |
286 669 652 |
||
|
2015 |
31 932 225 |
1 948 540 |
74 233 338 |
29 393 |
29 118 |
265 239 993 |
||
|
2016 |
39 984 748 |
2 254 874 |
98 485 375 |
24 887 |
24 678 |
348 715 829 |
||
|
2017 |
55 859 903 |
3 014 252 |
61 599 442 |
19 391 |
19 134 |
309 782 596 |
||
|
2018 |
67 889 988 |
3 529 830 |
55 103 575 |
13 753 |
13 452 |
313 353 616 |
||
|
2019 |
62 843 726 |
2 442 064 |
37 733 371 |
9077 |
8704 |
298 309 317 |
||
|
2020 |
61 542 147 |
2 382 858 |
52 518 463 |
5934 |
5658 |
195 923 856 |
||
|
2021 |
58 855 819 |
2 984 020 |
90 395 659 |
7773 |
7428 |
376 889 887 |
||
|
2022 |
55 097 597 |
2 692 890 |
94 447 388 |
9848 |
9412 |
675 211 756 |
||
|
2023 |
52 711 896 |
2 324 898 |
96 460 074 |
5203 |
5047 |
332 693 115 |
* Составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности ФНС России [5]
Проанализируем в совокупности итоги проведения ВНП и КНП в 2014–2023 гг. Нельзя не отметить, что около 80 % от всех доначислений по итогам контрольной работы ФНС России начисляется в рамках ВНП, что и проиллюстрировано на рис. 1. Из чего следует вывод о необходимости регулярного и комплексного совершенствования методики организации и осуществления ВНП.
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 1. Структура суммы доначислений по итогам контрольной работы ФНС России в 2014–2023 гг., по видам налоговых проверок
В абсолютном же выражении динамика суммы доначислений налогов, штрафов и пени за последние десять лет имела разнонаправленный характер (рис. 2). К примеру, в 2020 г., ознаменованном пандемией коронавируса, сумма доначислений составила чуть менее 250 млрд руб., что примерно на 40 % ниже среднего значения исследуемого показателя за анализируемый временной период. В 2022 г. размер доначислений (769,7 млрд руб.) превысил совокупный размер аналогичного показателя за два предшествовавших периода, а именно 2020 и 2021 гг.
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 2. Динамика суммы доначислений по итогам контрольной работы ФНС России в 2014–2023 гг., млрд руб.
В целях пресечения фактов нарушения налогового законодательства в части уклонения от уплаты налогов, платежей и сборов, ФНС России совместно с иными контролирующими органами реализует комплекс мероприятий налогового контроля. Налоговые органы стремительно интегрируют в свою деятельность цифровые технологии с целью увеличения доли аналитической составляющей контроля [2, с. 163]. Следуя трендам активной цифровизации контрольной деятельности налоговых органов, за последние десять лет число КНП увеличилось на 60,37 %, большая часть которых производится в автономном режиме.
Так, несмотря на существенный рост числа КНП, за последние десять лет доля результативных КНП оставалась условно-постоянной и варьировалась в районе 5–6 % (рис. 3). Сумма доначислений по КНП с 2014 г. увеличилась чуть менее, чем в два раза. Среднее значение результативности КНП за исследуемый период, рассчитанное как средневзвешенное, составляет 4,91 %.
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 3. Доля результативных КНП в 2014–2023 гг., % от общего числа
Перейдем к анализу проведения ВНП. Стоит отметить, что снижение числа ВНП обусловлено:
- отказом от проведения малоэффективных налоговых проверок, т. е. тех, по которым в результате предпроверочного анализа предполагаются доначисления в сумме менее 3 млн руб.;
- смещением акцентов на выявление и пресечение налоговых правонарушений, связанных с исчислением (возмещением) НДС.
И все же, начиная с 2018 г., наблюдается увеличение доли безрезультативных ВНП. Из всех проведенных в 2023 г. ВНП около 3 % проверок не выявили нарушений, подобный тренд прослеживается на протяжении последних пяти лет, что и проиллюстрировано на рис. 4.
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 4. Доля результативных ВНП в 2014–2023 гг., % от общего числа
Сопоставив результативность двух видов налоговых проверок, стоит отметить тренд на снижение их результативности. В случае с ВНП такая динамика имеет более выраженный характер (рис. 5).
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 5. Динамика результативности КНП и ВНП в 2014–2023 гг.
Далее проведем анализ эффективности проводимых налоговых проверок. Исследуя эффективность результативных КНП (рис. 6), стоит отметить, что в 2023 г. по итогам одной результативной КНП в среднем доначислялось чуть менее 42 тыс. руб. Относительно значений 2019 г. данный показатель продемонстрировал рост практически в три раза, и все же не достиг значений 2016 г. (43 667 руб.). Если брать в расчет общее число КНП, то средняя сумма доначислений на 1 КНП за 2014–2023 гг. составляет от 600 до 2500 руб.
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 6. Эффективность КНП в 2014–2023 гг., руб./одна проверка
Приведенная выше динамика хотя и свидетельствует о ряде негативных аспектов деятельности подразделений ФНС России, следует обратить внимание на сумму доначислений по итогам ВНП. При снижении в 2023 г. общего числа ВНП в семь раз относительно значений аналогичного показателя 2014 г. сумма доначислений налоговых платежей не только не уменьшилась, но и возросла, а в 2022 г. составила 675,2 млрд руб., что на в 2,26 раза больше, чем средняя сумма доначислений за 2014–2021 гг. Практически в восемь раз увеличилась эффективность одной результативной ВНП. По итогам 2023 г. в среднем за одну результативную ВНП доначислялось 65,9 млн руб. Динамика исследуемого показателя представлена на рис. 7.
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 7. Эффективность ВНП в 2014–2023 гг., тыс. руб./одна проверка
Таким образом, несмотря на снижение результативности ВНП, эффективность данного вида налоговых проверок с годами только растет. В то же время эффективность КНП, рассчитанная как отношение общей суммы доначислений по КНП к числу КНП, выявивших нарушения, только в прошлом году вышла на уровень показателей 2014–2016 гг. Сопоставление эффективности КНП и ВНП в соответствующих единицах измерения представлено на рис. 8.
Источник: составлено автором на основании данных по формам статистической налоговой отчетности
Рис. 8. Эффективность КНП и ВНП в 2014–2023 гг.
Подведем итоги изложенному. Уплата налогов является законодательно закрепленной обязанностью всех хозяйствующих субъектов. Для повышения эффективности налоговой системы Российской Федерации необходимо совершенствование существующих процедур и методов налогового контроля. В зависимости от типа деятельности варьируются состав и суммы налоговых платежей. Основными формами контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки.
Согласно официальным данным ФНС России, в период с 2020 по 2023 гг. отношение общего числа проведенных ВНП к общему числу КНП не превышало 0,01 %, что свидетельствует о значительном объеме аналитической работы налоговых органов, что проявляется в тщательном отборе хозяйствующих субъектов для проведения ВНП. За последние десять лет количество ВНП значительно сократилось, что связано со смещением вектора налогового контроля в сторону более существенных налоговых правонарушений.
Примечательно, что при относительно неизменном уровне эффективности КНП сумма доначислений по данному виду контроля с 2014 г. практически удвоилась. Несмотря на снижение числа ВНП, их эффективность с течением времени только растет.
Анализ результативности КНП и ВНП дает возможность убедиться в важность названных инструментов для совершенствования налогового контроля. ВНП, несмотря на их снижение в количестве, продолжают приносить значительные доначисления, обеспечивая около 80 % всех доначислений по результатам проверок и выступают в качестве наиболее эффективного методом выявления крупных нарушений налогового законодательства. Камеральные проверки, хотя и проводятся значительно чаще, в последние годы демонстрируют рост эффективности, подтверждая свою значимость в системе налогового контроля.
Снижение числа выездных проверок при одновременном росте их результативности указывает на положительные сдвиги в политике налоговых органов. Реализуемая политика позволяет оптимизировать ресурсы и направлять усилия на контроль потенциально более криминализированных секторов экономики.
В целях дальнейшего совершенствования налогового контроля необходимо продолжать развитие аналитических методов отбора объектов для ВНП, а также совершенствовать процедуры и методологию проведения КНП. Актуализация подобной практики позволит не только повысить эффективность налогового администрирования, но и обеспечить справедливое и полное исполнение налоговых обязательств всеми хозяйствующими субъектами.
1. Рябова А. Д. Анализ и повышение результативности и эффективности налогового контроля в РФ // Экономика и социум. 2020. № 3(70). С. 473–479.
2. Герасименко О. А., Трубавина К. В. Модернизация налогового контроля в условиях цифровизации экономики // Экономика и бизнес: теория и практика. 2022. № 5-1(87). С. 163–167.
3. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // URL://http://www.consultant.ru/
4. Отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия «Анализ организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019–2021 гг. и истекшем периоде 2022 г.». Счетная палата Российской Федерации // URL://https://ach.gov.ru/upload/iblock/b6d/tc2qar8hzsay610v18epjftmwi9t68oh.pdf.
5. Данные по формам статистической налоговой отчетности. Официальный сайт ФНС России // URL://https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
